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檳榔銷售管理及課徵健康捐

聯盟工作小組整理

重點摘要:

1.目前檳榔業者(批發及零售)須依法進行商業登記及稅籍登記,繳交營業稅及營利事業所得稅,但無法計算其中檳榔所占比例。

2.營業稅屬國稅,依財劃法統收統支,不得指定使用用途。「捐」才能專款專用。

3.目前無法源可對檳榔課徵健康捐。

=========================================================

 

一、檳榔銷售課稅現況-依進口商、批發商、零售商分述

1.          檳榔進口商-

  檳榔屬採取特別防衛措施課徵額外關稅之農產品[1]於進口貨物之累積進口量超過所定基準數量,或進口價格低於所定基準價格時課徵額外關稅。

 

2.          檳榔批發及零售商-

(1).    商業登記及營業登記:已達到營業稅起徵點[2]之批發商及零售商,依法律規範是否應進行商業登記及營業登記如下表[3]

 

商業登記

營業登記

檳榔批發商

檳榔零售商(專指檳榔攤)

×[4]

依商業登記法第五條,攤販可免商業登記。

 

(2).    依據稅務行業標準分類,檳榔之批發商「4549-22檳榔(青)批發」、零售商「4729-35檳榔零售」每年皆有營利事業家數及銷售額之統計[5]

(3).    依法進行稅籍(營業)登記之檳榔攤,依其規模大小課稅方式如下:

營業稅[6]

 

計稅方式

統一發票

沿街叫賣攤販

月銷售額<起徵點

月銷售額>起徵點

(檳榔攤起徵點為8萬元)

按查定月銷售額[7]1%課稅,每3個月1次,可扣抵10%進項稅額。

月銷售額>20萬元(非小規模營業人)

按銷售額×5%,每2個月1次,可扣10%進項稅額。

V

 

營利事業所得稅[8]

獨資、合夥組織(小店面辦理營業登記時,大多採用此兩種型態),營利所得歸入個人綜合所得稅申報。

範例:食品類純益率為6%[9]-亦即如果依公式計算,攤位年收入120萬,120*0.06=72,000,而100年度綜合所得稅免稅額為每人82,000元,不用繳營所稅。

 

3.          檳榔產業與課稅現況小結-

依據現行法規、相關統計以及檳榔產業的特殊性,在檳榔產業的課稅有以下情形:

(1).    進口商-檳榔進口加課特別防衛措施關稅以保護國內檳榔產業。

(2).    批發商-已商業登記之檳榔批發商依法課徵其營業稅及營利事業所得稅。

(3).    零售商-小規模營業人若屬攤販則免商業登記,其中合法攤販(有稅籍登記),其每月銷售額高於8萬元才開始徵收徵營業稅。

 

 

二、檳榔健康捐之研討文獻

 

1.          依據李卓倫[10](2004)的研究,檳榔課徵健康捐的層級與方式可分為(產地、批發商、零售商三個層級)以及(營業稅、地方稅、規費、社會健康保險附加捐四種方式),就爭議性、公平性、行政效率交叉分析,研究結論為:

(1)對批發商課稅是較佳層級、其次為零售商,最後才為產地農民

(2)課徵方式方面,作者認為地方臨時稅最快速又不用修法、稽徵成本低、較有稽徵誘因且專款專用,較符合需求。

(3)每顆檳榔造成每年健保醫療費用增加的高估計值為0.037元,低估計值為0.016元,以攝取者攝取年數的假設進行高中低推估,每顆檳榔健康捐的高中低估計值分別為0.740.220.016元,若以高推估0.74元計算健康捐,如此將使檳榔銷費降低9.54%,增加稅收283.88億元約占健保總醫療費用8.31%

(4)就效率考量,因檳榔的價格彈性[11]不大,單只透過健康捐來抑制檳榔消費的效果不大。

2.          曾巨威教授於100年本聯盟舉辦之檳榔防制法芻議中主張「四先一不原則」

(1) 先做好檳榔產銷管理工作

(2) 先訂定適當的法源,讓那個檳榔捐有出現的機會

(3) 各中央部會的行動要一致

(4) 宣導檳榔危害

(5) 不要做的事情不要將檳榔捐跟攤販管理混為一談

 

     表一、檳榔批發及零售業營利事業家數及銷售額

產生時間:101/07/06 11:50:03

營利事業家數及銷售額-第6次修訂

單位:家、千元

    

家數總計

銷售額總計

96

4419-13檳榔(青)批發

174

339,817

4619-13檳榔零售

10,973

8,344,766

 

 

銷售總額(批發+零售)

8,684,584

97

4549-22檳榔(青)批發

159

144,324

4729-35檳榔零售

10,439

8,033,286

 

 

銷售總額(批發+零售)

8,177,610

98

4549-22檳榔(青)批發

154

144,356

4729-35檳榔零售

9,869

7,599,614

 

 

銷售總額(批發+零售)

7,743,970

99

4549-22檳榔(青)批發

140

139,651

4729-35檳榔零售

9,485

7,281,572

 

 

銷售總額(批發+零售)

7,421,223

100

4549-22檳榔(青)批發

131

125,770

4729-35檳榔零售

9,311

7,137,382

 

 

銷售總額(批發+零售)

7,263,152

           




[1] 詳細內容及課徵額度請見財政部關政司農產品採取特別防衛措施額外關稅之課徵規定及相關作業注意事項」,101年檳實施特別防衛措施之基準價格為50/公斤,起徵點為101491712分。http://doca.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=49&CtNode=76

[2]小規模商業之營業稅起徵點(資料來源財政部高雄市國稅局 http://0rz.tw/dLIyq)

買賣業、製造業、手工業、新聞業、出版業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、公用事業、娛樂業、運輸業、照相業、一般飲食業。

月銷售額8萬元

裝潢業、廣告業、修理業、加工業、旅宿業、理髮業、沐浴業、勞務承攬業、倉庫業、租賃業、代辦業、行紀業、技術及設計業、公證業。

月銷售額4萬元

 

[3] 資料來源:商業登記法、加值及非加值型營業稅法,作者整理

[4]第五條(得免登記之小規模商業)

  下列各款小規模商業,得免依本法申請登記:

  一、攤販。

  二、家庭農、林、漁、牧業者。

  三、家庭手工業者。

  四、民宿經營者。

  五、每月銷售額未達營業稅起徵點者。

[5] 如附表一

[6] 資料來源:加值及非加值型營業稅法、攤販銷售額查稅要點,作者整理

[7] 查定銷售額之計算方式請見「攤販銷售額查稅要點」

[8] 資料來源:「《萬萬稅》攤販創業必上的報稅入門課王怡茹 2011-05-30 

http://www.moneydj.com/tax/news/NewsContent.djhtm?a=AE265C0D-A432-4839-8CF7-30321BB9C277

[9] 資料來源: 一百年度稅務行業標準代號及擴大書面審核適用純益率標準彙編表

[10] 李卓倫、林霖、曾富民「探討課徵檳榔健康捐及檳榔管理可行方案研究:以中部地區為例」國民健康局93年度科技研究發展計畫

[11] 作者引用台灣本土研究(Fu and Kan and Liu 1999)顯示檳榔消費的價格彈性應介於-0.57-0.64之間


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